随着公司对加密货币资产的参与和投资的增加，2022年加密货币的核算已经成为一个巨大的话题。虽然加密货币始于 2009 年，但在过去几年里一直在蓬勃发展。无论您是否拥有爱沙尼亚加密货币牌照、马耳他 VFA 牌照或新加坡支付机构牌照，所有受监管的司法管辖区肯定会要求您的企业对加密货币进行会计处理，以保持合规性。没有专门管理和处理加密资产的具体会计标准。然而，特加商务咨询根据国际财务报告准则总结了以下常用的会计实务(IFRS) 从持有人角度和发行人角度。
加密货币资产持有者是指购买加密货币用于保值或获取投资回报的公司。持有人不参与任何形式的加密货币挖矿活动。因此，目标只是持有并获得投资回报。
加密货币资产发行人是指投资所有硬件、软件及其所有资源的公司，其主要目标是服务市场并专注于创建新的加密货币。您可以参考Coinbase（加密货币交易所）查看比特币、以太坊等知名加密货币。
加密货币基础知识
从会计角度来看，加密货币是什么？加密货币被定义为记录在使用加密技术确保安全的分布式账本上的数字或虚拟货币。加密货币是一种不是由任何政府机构或各方发行的货币，因此它不会在持有人和发行人之间产生合同。
现金及现金等价物
您可以将加密货币作为现金和现金等价物进行核算和呈现吗？由于加密货币不符合法定货币的定义，也不受政府机构的支持或认可。一般来说，任何形式的加密货币都不符合现金和现金等价物的资格。因此，公司不应将其作为现金及现金等价物进行会计处理。无论您是加密货币的发行人还是持有者，您都不应该将其视为现金和现金等价物。您可以参阅IFRS 32和IFRS 7金融工具，了解现金和现金等价物的更详细定义。
以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产 (FVTPL)
根据 IFRS 9 金融工具，资产必须符合金融工具的定义才能作为金融资产进行会计处理。IFRS 9的一般定义：金融工具必须代表实体的现金或股权，它必须建立交付或接收现金或其他金融工具的权利或义务。根据上述定义，我们可以有把握地得出结论：加密货币不符合该定义。如上所述，加密货币不符合法定货币，因此交易双方之间不存在法律义务。因此，公司不能将加密货币视为按公允价值计入损益的金融资产（FVPTL）。
无形资产
无形资产是指没有实物的可辨认非货币资产。IFRS 38还明确规定，如果一项资产是可分离的或源自合同或其他合法权利，则该资产是可识别的。国际财务报告准则还规定，如果一项资产能够从实体中分离或分割，并能够单独或与相关合同、可辨认资产或负债一起出售、转让、许可、出租或交换，则该资产是可识别可分的。IFRS 21还指出，非货币资产的一个基本特征是不存在接收（或交付）固定或可确定数量货币单位的权利。
基于国际财务报告准则规定的所有上述标准，可以合理地得出加密货币符合无形资产的定义的结论。实体可以或能够将加密货币与持有人分离并单独出售或转让，因此它也不向持有人提供接收固定或可确定数量的货币单位作为交换的权利。
除此之外，加密货币还可以在交易所进行交易，并且持有者有望获得经济利益的流入。加密货币也容易受到价值大幅波动的影响，因为它没有物理实体并且是非货币的。
2022年加密货币会计的成本模型或重估模型
根据 IFRS 38 无形资产，公司可以使用成本模型或重估模型计量其无形资产。采用成本模式的，无形资产在初始确认时按照成本计量，随后按照成本减去累计摊销和减值损失进行后续计量。
成本模型的会计分录：
初始输入
- Dr. 无形资产成本博士（财务状况表）
- Cr. 现金或银行（财务状况表）
后续条目
如果加密货币价值下跌
- Dr. 无形资产减值（损益表）
- Cr. 累计减值（财务状况表）
使用成本会计方法的常见并发症是，当价值增加到高于成本时，您将无法识别加密货币公允价值的增加。
如果企业选择重估价模式，无形资产在初始确认时应当按照成本计量，随后按照公允价值进行后续计量。
重估模型的会计分录：
初始输入
- Dr. 无形资产成本（财务状况表）
- Cr. 现金或银行（财务状况表）
后续条目
如果加密货币价值下跌
- Dr. 无形资产减值（损益表）
- Cr. 累计减值（财务状况表）
如果加密货币价值增加
- Dr. 重估盈余（财务状况表）
- Cr. 其他综合收益（损益表）
上述条目符合 IFRS 38 无形资产，其中明确规定重估价的增加应在其他综合收益和累计权益中确认。它还要求重估价增加在损益中确认，以抵消之前在损益中确认的同一资产的重估价减少。
IFRS 38 无形资产还要求实体将其重估损失计入损益。然而，减少额应在其他综合收益中确认，以该资产重估盈余中的任何贷方余额为限。
只有存在活跃的加密货币市场，公司才能选择重估模型。因此，将此模型用于所有类型的加密货币可能并不实际。IFRS 38无形资产还要求主体使用相同的计量模型计量特定资产类别中的所有资产。因此，如果公司有一类资产不存在活跃市场，则必须使用成本模型计量同一类资产中的所有资产。为了确定加密货币是否有活跃的市场，公司可以查看加密货币是否在任何交易所进行交易。如果是的话，那么公司可能会应用重估模型。
除了上述活跃市场测试外，实体还需要评估加密货币的使用寿命。（即有限或无限）。无限期的使用寿命本质上意味着资产预计为持有人产生正现金流入的期限没有可预见的上限。基于上述内容，您可以证明加密货币可以被视为具有无限生命周期的资产。因此，寿命不确定的加密货币资产不进行摊销，而是每年进行减值测试。
存货
根据主要活动和管理层意图，实体可以在特定情况下根据IFRS 2清单对加密货币进行会计处理。主要是因为 IFRS 2 将无形资产存货定义为存货和资产。为了有资格获得这种认可，实体可能必须满足持有待售的标准。如果该实体在正常业务或提供服务过程中持有用于出售的加密货币资产，那么它可以将加密货币资产视为库存。
然而，如果该实体充当加密货币的经纪交易商，则 IFRS 2 要求该公司以公允价值对库存进行估值，且销售成本极低。持有此类资产的主要目的是为了短期出售它们，并从这些资产的价格波动中获利，通常称为交易者保证金。因此，这种承认只能在特定情况下才能得到承认。
待售存货的会计分录
- Dr. 库存
- Cr. 现金/银行
随后，存货应按成本与可变现净值中较低者进行估值。
加密货币经纪商/交易商
- Dr. 库存
- Cr. 现金/银行
随后，存货应按公允价值减去销售成本进行估值。
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上述信息基于截至撰写本文之日的可用信息和市场更新。由于加密货币会计涉及大量估计、判断和披露要求。如果您是参与加密货币资产的商业实体，特加商务咨询建议您与我们指定的内部加密货币会计团队联系。我们的特许会计师团队由精通国际财务报告标准的前审计师组成，他们将能够解决您的加密货币会计问题。
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技术上讲，国际会计准则（IAS）和国际财务报告准则（IFRS）是相同的。两者之间的主要区别在于 IAS 代表旧的会计准则，例如 IAS 17 租赁。而 IFRS 代表了一种新的会计准则，例如 IFRS 16 Leases。我们更偏向IFRS 而不是 IAS。
